2024年 CPA《会计》第三章 固定资产思维导图

2024年 注册会计师 CPA《会计》复习资料 吐血整理，包含初始计量、折旧、后续支出、处置、现金、存货、固定资产盘盈或盘亏的处理等。

固定资产

定义： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2、使用寿命超过一个会计年度（一个会计年度为360天）

确认条件： 1、与其有关的经济利益很可能流入企业； 2、成本能够可靠地计量

融资租赁

融资租赁

时间长，如汽车长期租赁，属固定资产

经营租赁

时间短，如婚车租赁，属

安全或环保设备

间接为企业获得未来经济利益

某一固定资产中各重要组成部份

如飞机的引擎

符合固定资产定义和确认条件的高价周转件

如飞机中的高价零部件

初始计量

应当按照成本进行初始计量

指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出

价款

相关税费

自产应税消费品还要加上按售价计算的消费税， 但该产品价值按生产成本计算

运杂费

包装费

安装成本

利息等

专业人员服务费

包括

员工培训

差旅费

允许抵扣的增值税进项税额

不包括

外购固定资产

一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产的公允价值比例进行分配

各组成部份的确定

各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产.

自行建造固定资产

自营方式

工程用材料

尚未安装设备

生产准备的工器具

注意事项

通过“工程物资”科目核算 按实际支付计入“在建工程”成本 完工后的剩余“工程物资”转为“存货” 完工后“在建工程”转为“固定资产” 固定资产已达预定可使用状态，但尚未办理竣工 ，按暂估价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工决算后调整原值不调折旧

建设期间，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，增加所建工程项目的成本或冲减所建工程项目的成本

工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支

出包方式

待摊支出

待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出）*100% 工程应分摊的待摊支出=（工程的建筑工程支出+工程的安装工程支出）*待摊 支出分摊率

租入固定资产

经营租赁

不计入资产，只付租金

直线法计入成本或当期损益

融资租赁

转移资产所有权有关的全部风险和报酬

其他方式取得固定资产

按合同或协议约定入账，但合同或协议约定价值不公允的除外

分期付款购买固定资产

购买时，按价款现值确认入账价值 差额计“未确认融资费用”

各期支付价款与现值之间的差额采用实际率利法摊销 符合资本化计入固定资产，不符合计财务费用

借：在建工程 未确认融资费用 贷：长期应付款 本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率 借：在建工程 贷：未确认融资费用

高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费

提取安全生产费

借：生产成本 贷：专项储备

使用提取的安全费用时

属于费用性支出，直接冲减专项储备

借：专项储备 贷：银行存款

形成固定资产

借：在建工程 应缴税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付职工薪酬 转入“在建工程”之后将固定资产一次性计提完折旧 借：专项储备 贷：累计折旧

弃置费用的固定资产

定义：企业承担环保和生态恢复等义务所确定的支出

弃置费用的现值计入固定资产的成本

使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算利息费用，在发生时计入财务费用

预计负债减少，以固定资产账面价值为限扣减固定资产成本，超出计入当期损益

预计负债增加，增加固定资产成本

折旧

固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更

折旧年限变更——会计估计变更

应计提折旧

因大修理停用的固定资产

未使用的季节性停用的固定资产

融资租赁的固定资产

不计提折旧

在建工程

扩建工程

已提足折旧

单独计价入账的土地

折旧时间

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，次月计提 当月减少的固定资产，当月仍计提，次月不计提 提前报废的固定资产也不再补提折旧 终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧

折旧方法

年限平均法

直线法

工作量法

双倍余额递减法

折旧年限到期前两年内， 将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销

年数总和法

根据用途计入成本或损益

生产车间

制造费用

管理部门

管理费用

销售部门

销售费用

未使用固定资产

管理费用

出租的固定资产

其他业务业务成本

每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核

后续支出

后续支出

处理原则

符合条件的计入固定资产成本

将被替换部分的账面价值扣除

不符合条件的计入当期损益

资本化

通过“在建工程”核算

达到预定可使用状态，在建工程转为固定资产

更新改造后 固定资产入账价值=原固定资产账面价值-被替换部份账面价值+更新改造支出

被替换部分净值计入营业外支出

固定资产定期检查发生的大修理费用，资本化计入固定资产成本

经营租入固定资产的改良支出

通过“长期待摊费用”科目核算

费用化

计入当期管理费用或销售费用

管理费用

生产车间修理支出

行政管理部门修理支出

销售费用

销售机构支出

处置

步骤

第一步：转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

第二步：清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款

第三步：收款 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额）

第四步：结转 借：固定资产清理 贷：资产处置损益

终止确认

固定资产的处置一般通过”固定资产清理“科目进行

条件

处于处置状态

预期通过使用或处置不能产生经济利益

资产处置收益

划分为持有待售的非流动资产，或处置组时确认的处置利得或损失

处置未划分为持有待售的固定资产，在建工程，生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失

债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失

非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内

营业外收入

债务重组利得

与企业日常活动无关的政府补助，盘盈利得，捐赠利得

营业外支出

债务重组损失

公益性捐赠支出，非常损失，盘亏损失，非流动资产损毁报废损失

现金、存货、固定资产盘盈或盘亏的处理

折旧方法计算示例

纳税人

一般纳税人

增值税进项税额可以抵扣销项税额

小规模纳税人

采用简易征收办法，增值税进项税额不可以抵扣销项税额