2024年 CPA《会计》第三章 固定资产思维导图

2024年 注册会计师 CPA《会计》复习资料 吐血整理，包含初始计量、折旧、后续支出、处置、现金、存货、固定资产盘盈或盘亏的处理等。

固定资产

• 定义： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2、使用寿命超过一个会计年度（一个会计年度为360天）
• 确认条件： 1、与其有关的经济利益很可能流入企业； 2、成本能够可靠地计量
  • 融资租赁
    • 融资租赁
      • 时间长，如汽车长期租赁，属固定资产
    • 经营租赁
      • 时间短，如婚车租赁，属
  • 安全或环保设备
    • 间接为企业获得未来经济利益
  • 某一固定资产中各重要组成部份
    • 如飞机的引擎
  • 符合固定资产定义和确认条件的高价周转件
    • 如飞机中的高价零部件
• 初始计量
  • 应当按照成本进行初始计量
  • 指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出
    • 价款
    • 相关税费
      • 自产应税消费品还要加上按售价计算的消费税， 但该产品价值按生产成本计算
    • 运杂费
    • 包装费
    • 安装成本
    • 利息等
    • 专业人员服务费
    • 包括
    • 员工培训
    • 差旅费
    • 允许抵扣的增值税进项税额
    • 不包括
  • 外购固定资产
    • 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产的公允价值比例进行分配
  • 各组成部份的确定
    • 各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产.
  • 自行建造固定资产
    • 自营方式
      • 工程用材料
      • 尚未安装设备
      • 生产准备的工器具
      • 注意事项
        • 通过“工程物资”科目核算 按实际支付计入“在建工程”成本 完工后的剩余“工程物资”转为“存货” 完工后“在建工程”转为“固定资产” 固定资产已达预定可使用状态，但尚未办理竣工 ，按暂估价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工决算后调整原值不调折旧
      • 建设期间，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，增加所建工程项目的成本或冲减所建工程项目的成本
      • 工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支
    • 出包方式
      • 待摊支出
        • 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出）*100% 工程应分摊的待摊支出=（工程的建筑工程支出+工程的安装工程支出）*待摊 支出分摊率
  • 租入固定资产
    • 经营租赁
      • 不计入资产，只付租金
        • 直线法计入成本或当期损益
    • 融资租赁
      • 转移资产所有权有关的全部风险和报酬
  • 其他方式取得固定资产
    • 按合同或协议约定入账，但合同或协议约定价值不公允的除外
  • 分期付款购买固定资产
    • 购买时，按价款现值确认入账价值 差额计“未确认融资费用”
    • 各期支付价款与现值之间的差额采用实际率利法摊销 符合资本化计入固定资产，不符合计财务费用
    • 借：在建工程 未确认融资费用 贷：长期应付款 本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率 借：在建工程 贷：未确认融资费用
  • 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
    • 提取安全生产费
      • 借：生产成本 贷：专项储备
    • 使用提取的安全费用时
      • 属于费用性支出，直接冲减专项储备
        • 借：专项储备 贷：银行存款
      • 形成固定资产
        • 借：在建工程 应缴税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付职工薪酬 转入“在建工程”之后将固定资产一次性计提完折旧 借：专项储备 贷：累计折旧
  • 弃置费用的固定资产
    • 定义：企业承担环保和生态恢复等义务所确定的支出
    • 弃置费用的现值计入固定资产的成本
    • 使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算利息费用，在发生时计入财务费用
      • 预计负债减少，以固定资产账面价值为限扣减固定资产成本，超出计入当期损益
      • 预计负债增加，增加固定资产成本
• 折旧
  • 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更
    • 折旧年限变更——会计估计变更
    • 应计提折旧
      • 因大修理停用的固定资产
      • 未使用的季节性停用的固定资产
      • 融资租赁的固定资产
    • 不计提折旧
      • 在建工程
      • 扩建工程
      • 已提足折旧
      • 单独计价入账的土地
  • 折旧时间
    • 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，次月计提 当月减少的固定资产，当月仍计提，次月不计提 提前报废的固定资产也不再补提折旧 终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧
  • 折旧方法
    • 年限平均法
      • 直线法
    • 工作量法
    • 双倍余额递减法
      • 折旧年限到期前两年内， 将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
    • 年数总和法
    • 根据用途计入成本或损益
      • 生产车间
        • 制造费用
      • 管理部门
        • 管理费用
      • 销售部门
        • 销售费用
      • 未使用固定资产
        • 管理费用
      • 出租的固定资产
        • 其他业务业务成本
  • 每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核
• 后续支出
  • 后续支出
    • 处理原则
      • 符合条件的计入固定资产成本
      • 将被替换部分的账面价值扣除
      • 不符合条件的计入当期损益
    • 资本化
      • 通过“在建工程”核算
        • 达到预定可使用状态，在建工程转为固定资产
          • 更新改造后 固定资产入账价值=原固定资产账面价值-被替换部份账面价值+更新改造支出
            • 被替换部分净值计入营业外支出
          • 固定资产定期检查发生的大修理费用，资本化计入固定资产成本
      • 经营租入固定资产的改良支出
        • 通过“长期待摊费用”科目核算
    • 费用化
      • 计入当期管理费用或销售费用
        • 管理费用
          • 生产车间修理支出
          • 行政管理部门修理支出
        • 销售费用
          • 销售机构支出
• 处置
  • 步骤
    • 第一步：转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 第二步：清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款
        • • 第三步：收款 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额）
            • • 第四步：结转 借：固定资产清理 贷：资产处置损益
  • 终止确认
    • 固定资产的处置一般通过”固定资产清理“科目进行
    • 条件
      • 处于处置状态
      • 预期通过使用或处置不能产生经济利益
  • 资产处置收益
    • 划分为持有待售的非流动资产，或处置组时确认的处置利得或损失
    • 处置未划分为持有待售的固定资产，在建工程，生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失
    • 债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失
    • 非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内
  • 营业外收入
    • 债务重组利得
    • 与企业日常活动无关的政府补助，盘盈利得，捐赠利得
  • 营业外支出
    • 债务重组损失
    • 公益性捐赠支出，非常损失，盘亏损失，非流动资产损毁报废损失
• 现金、存货、固定资产盘盈或盘亏的处理
• 折旧方法计算示例
• 纳税人
  • 一般纳税人
    • 增值税进项税额可以抵扣销项税额
  • 小规模纳税人
    • 采用简易征收办法，增值税进项税额不可以抵扣销项税额