长期股权投资与合营安排

这是一篇关于第六章 长期股权投资与合营安排的思维导图，从长期股权投资初始计量、长期股权投资的后续计量、核算方法的转换与处置等内容展开。

第六章 长期股权投资与合营安排（1）

• 长期股权投资的初始计量
  • 一、相关概念
    • 是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对其合营企业 的权益性投资
  • 二、长期股权投资的确认【背】
    • 1. 对子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日）确认（会计准则仅对此做了明确规定）
    • 2. 对于合并日（或购买日）的判断，满足以下关条件的，通常可认为实现了控制权的转移；
    • （1）企业合并合同或协议已获股东大会通过 ；
    • （2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门 审批的，已获得批准；
    • （3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；
    • （4）合并方或购买方支付了并价款的大部分（一般 应超过 50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；
    • （5）合并方或购买方际上已经控制了合并方或被购买方的财务和经营政策， 并享有应的利益、 承担应的风险。
    • 特殊规定（2021新增）
      • 1. 对于 认缴制下尚未出资的 股权投资，投资方在未实际出资前是否应确认与所认缴出资相关的股权投资，应结合法律法规规定与具体合同协议确定：
      • （1）若合同协议有具体约定的，按照合同约定进行会计处理；
      • （2）合同协议没有体约定的，则应根据《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）等法律法规的相关规定进行会计处理。
      • 2. 对于投资的始确认 ：
      • （1）若合同确约定 认缴出资的时间和金额，且投资方认缴比例有相应的股东权益，则投资方确认 一项金融负债及相应的资产；
      • （2）若合同有明确约定 ，则属于一项来的出资承诺， 不确认金融负债及相应的资产
  • 三、长期股权投资初始计量和核算内容
    • 初始计量：在取得时，按初始投资成本入账
  • 四、一次交换交易形成同一控制下控股合并的长期股权投资（同控）
    • （一）确认总原则
      • 合并方对被合并方的长期股权投资，其成本时在合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值的份额（可能包含商誉）
    • （二）相关账务处理
      • 1. 以支付现金、非现金对价、承担债务作为合并对价
        • 贷方长投的金额与借方无关，差额计资本公积
      • 2. 合并方以发行权益性证券作为合并对价
    • （三）确认被合并方账面所有者权益时应当考虑的因素
      • • 在按照合并日 应享有被合并方账面所有者权益的份额为基础 确定长期股权投资的初始投资成本时，对于 被合并方账面所有者权益 ，应当在考虑以下 4 个因素 的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：
        • 1. 被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。（ 不一致的，要调整 ）
        • 2.被合并方账面净资产是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值 (2 种情形：内生或外购）
          • 内生：账面净资产=期初被合并方所有者权益的账面价值+被合并方实现的账面净利润；借方为长期股权投资账面净资产的份额
          • 外购：账面净资产=自购买日开始持续计算 的可辨认净资产的公允价值=购买日可辨认净资产的公允价值+（-）调整后的净利润（公允）；借方长投金额=账面净资产的份额+商誉
        • 3. 同一控制下控股合并形成的长期股权投资，如果子公司 按照改制时确定的 资产、负债经评估确认的价值 调整资产、负债账面价值 的，合并方应当按照取得子公司 经评估确认的净资产的份额为基础确认 长期股权投资的初始投资成本。（按 评估调整后的价值 计算份额）
        • 4. 如果被合并方本身编制 的，被合并方的所有者权益账面价值应当以其在合并财务报表最终控制方合并财务报表 上的账面价值为基础确定。
          • ① 被合并方在合并日的 净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按0确认，差额记借方，依次冲减资本公积和留存收益，同时在备查簿予以登记。
          • ② 如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过 非同一控制下 的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本 还应包含相关的商誉金额
          • ③ 在商誉未发生减值的情况下，同一控制下 不同母公司 编制合并报表时合并报表中反映的 商誉是相同的 。
          • ④同一控制下 的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的 已宣告但尚未发放的 现金股利或利润，应作为应收项目处理。
  • 五、通过多次交换交易、分布实现企业合并（多次实现同控）
    • 1. 确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的 初始投资成本
    • 在合并日，根据合并后应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额为基础 ，确定长期股权投资的初始投资成本。（ ★★★ 可能包括 最终控制方收购被合并方而形成的商誉）
    • 2. 长期股权投资 初始投资成本 与 合并对价账面价值 之间的差额的处理
    • 合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份支付对价的账面价值之和差额，调整资本公积（股本溢价或资本溢价），资本公积不足的，冲减留存收益。
    • 3.合并日之前持有的 股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的 其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产和负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动（资本公积——其他资本公积 ），暂不进行会计处理，至处置该项投资时转入当期损益。
      • 其他综合收益和资本公积——其他资本公积暂不处理
  • 账面价值
  • 六、一次交换交易形成非同一控制下控股合并的长期股权投资（非同控）
    • （一）账务处理原则
      • 1.购买方按照确定的企业合并成本 作为长期股权投资的初始投资成本。
      • 2.企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和（含税价）
    • （二）具体账务处理
      • 1.以存货作为合并对价（结转成本）
        • 借：长期股权投资（ 公允价值——含税价 ） 　　应收股利 　贷：主营业务收入 / 其他业务收入 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 / 其他业务成本 　贷：库存商品 / 原材料
      • 2.以固定（无形）资产作为合并对价（差额资产处置损益）
        • （ 1 ） 借：固定资产清理（账面价值） 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　贷：固定资产 （ 2 ） 借：长期股权投资（ 公允价值：含税价 ） 　　应收股利 　　资产处置损益（ 公允价值＜账面价值 ）：赔了 　贷：固定资产清理（ 账面价值） 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　资产处置损益（ 公允价值＞账面价值 ）：赚了
      • 3.以长期股权投资、 交易性金融资产 、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产（ 其他债权投资 ）等作为合并对价
        • 借：长期股权投资（公允价值） 　　应收股利 　　投资收益（ 公允价值＜账面价值 ）：亏 　贷：交易性金融资产 / 其他债权投资 / 长期股权投资（ 其他公司的 ） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（账面价值） 　　　投资收益（ 公允价值＞账面价值 ）：赚 同时： 借：其他综合收益 　　资本公积——其他资本公积 　贷：投资收益 或： 反向
      • 4. 以 其他权益工具投资 作为合并对价（差额计留存收益）
        • 借：长期股权投资（公允价值） 　　应收股利 　贷：其他权益工具投资（账面价值） 　　　盈余公积 ( 差额，或借方 ) 　　　利润分配——未分配利润 ( 差额，或借方 ) 借：其他综合收益（可借可贷） 　贷：盈余公积 　　　利润分配——未分配利润
      • 5. 以投资性房地产作为合并对价
        • 
  • 七、通过多次交换交易、分布实现企业合并（多次实现非同控）
    • 实质为公允价值计量或权益法转换为成本法
  • 公允价值
  • 八、不形成控股合并的长期股权投资
  • 九、投资成本中包含的已宣告但未发放的现金股利或利润的处理
  • 十、一项交易中同时涉及及自最终控制方购买方购买股权形成控制及自其他外部独立第三方购买股权的会计处理
• 长期股权投资的后续计量
  • 长期股权投资的成本法
  • 长期股权投资的权益法
  • 长期股权投资的减值
• 长期股权投资核算方法的转换与处置
  • 长期股权投资核算方法的转换
  • 长期股权投资的处置
• 合营安排
  • 概念及合营安排的认定
  • 合营安排的分类
  • 重新评估
  • 共同经营参与方的会计处理
  • 对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则（非合营方）
• 分步实现同控
• 同控与非同控处理一致