第三章 审计证据

根据CPA官方教材和东奥CPA《审计》，围绕审计证据、审计程序、函证、分析程序四方面介绍了审计证据相关考点，逻辑清晰，内容全面，非常适合期末考试和CPA备考

第三章 审计证据

• 审计证据
  • 审计证据概念
    • 定义
    • 类别
      • 会计信息2
        • 没有会计信息，审计工作无法进行
      • 其他信息3
        • 没有其他信息，可能无法识别重大错报风险
  • 审计证据特征
    • 充分性（数量要求）
    • 适当性（质量要求）
      • 相关性
        • 与认定相关
        • 影响因素3
        • 与审计测试方向
          • 控制测试中证据的相关性可能受测试方向的影响
          • 细节测试中证据的相关性可能受测试方向的影响
      • 可靠性
        • 考虑五个原则
          • 来源
            • 外部独立优于其他来源
          • 内部控制
            • 有效时大于薄弱时
          • 获取方式
            • 直接获取优于间接获取、推论
          • 存在方式
            • 文件、记录优于口头
          • 获取途径
            • 原件优于传真件、复印
    • 评估错报风险越高，所需的审计证据越多； 审计证据质量越高，所需的审计证据可能越少； 仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补质量上的缺陷； 只有充分且恰当的审计证据才有证明力
  • 评价审计证据的特殊考虑
    • 文件记录
    • 内部生成的信息
    • 审计证据不一致
    • 成本与信息有用性
• 审计程序
  • 总体审计程序
    • 风险评估程序
      • 了解被审计单位，收集信息的过程
        • 检查 过程 询问 分析程序
    • 控制测试
      • 对规章制度的测试，是否有效
        • 检查 观察 询问 重新执行
    • 实质性程序
      • 找重大错报，真正挑错误的程序
        • 实质性分析程序
          • 分析
        • 细节测试
          • 检查 观察 询问 函重新计算
  • 具体审计程序
    • 七个
• 函证
  • 函证决策
    • 考虑因素
      • 管理层不配合或者阻挠，不是不实施函证的理由
      • 应当考虑
        • 评估的认定层次的重大错报风险
        • 函证程序针对的认定
        • 其他审计程序
      • 可以考虑
        • 被询证者对函证事项的了解
        • 预期被询证者回复函证函的能力或意愿
        • 预期被询证者的客观性
    • 函证特定项目p96
      • 银行存款、借款及金融机构往来的其他重要消息
      • 应收帐款
      • 由第三方保管或控制的存货
      • 有关诉讼和索赔
    • 函证时间
    • 管理层要求不实施函证
      • 要求合理
        • 实施替代程序
      • 要求不合理且阻挠
        • 视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响
  • 询证函的设计
    • 根据特定审计目标设计询证函 （服从存在认定/完整性认定的需要）
      • 针对账户余额的存在认定，应当在询证函中列明相关信息
      • 针对账户余额的完整性认定，需要改变询证函的内容设计或采用其他审计程序
    • 考虑因素
      • 函证方式
        • 积极式函证（都得回）
        • 消极式函证（不同意才回）
      • 以往审计或类似业务的经验
      • 拟函证信息的性质
      • 选择被询证者的恰当性
      • 被询证者易于回函的信息类型
    • 询证函发出前的控制
      • 总体完整性
        • 确保总体的完整性，并选择恰当的办法以确定样本规模和选取样本项目
      • 从总体中选取项目测试
      • 发出前核对信息
    • 发出询证函的控制
      • • 邮寄避免询证函被拦截、篡改 电子回函必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件
  • 评价回函的可靠性
    • 评价时，应当考虑3
    • 验证回函可靠性的要求
      • 邮寄
      • 跟函
      • 电子形式收到回函
      • 口头回复
  • 影响回函可靠性的限制性条款
  • 回函差异/不符事项
    • 注意事项
      • 银行账户回函“小额差异”可能是方向相反的大额差异正负相抵的结果
      • 如果回函样本存在错报，注册会计师应当对每一项错报实施进一步调查，有可能需要扩大函证范围
      • 应收帐款回函差异需要结合销售合同条款，确认营业收入入账时间及金额是否正确
  • 未收到回函（积极式回函）时的处理
  • 针对函证过程中的舞弊风险迹象的应对措施
• 分析程序
  • 概念
    • 定义
    • 分析对象
    • 运用目的
      • 并非单独通过分析程序实现其目的，还要结合其他审计程序
      • 用作风险评估程序（必须）
        • 了解被审计单位及其环境（不用于了解内部控制），评估财务报表重大错报风险
      • 用作实质性程序（可以）
        • 如果比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可以用作实质性程序
      • 用作总体复核（必须）
        • 审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核，考虑是否需要追加审计程序
  • 用作风险评估程序的分析程序（应当用，但并非每一个环节均需要运用）
    • 总体要求
      • 了解被审计单位及其环境
    • 具体运用
    • 特点
  • 用作实质性程序的分析程序（可以用）
    • 总体要求
      • 认定层次重大错报风险
    • 运用条件和局限性
      • 当分析程序比细节测试更有效时，可以单独或结合细节测试运用实质性分析程序
    • 考虑因素
      • 对所涉及认定的适用性3（能用吗）（可预期）
      • 数据的可靠性4（数据靠谱吗）
      • 评价预期值的准确程度3（能分析准吗）
      • 可接受的差异额3（差异大吗）
        • 重要性
        • 计划的保证水平
        • 评估的重大错报风险
  • 用作总体复核的分析程序（应当用）
• 内部控制
  • 检查 观察 询问 穿行测试