2020年 CPA《会计》第十四章14、金融工具

考注册会计师的人有福利啦！下图包括了概述 、金融资产分类 、重分类 、 金融负债与权益工具的区分 、 减值 、金融资产转移、套期会计 等方面的知识，快收藏学起来吧！

金融工具

• 概述
  • 含义
    • 指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同
      • 一定是合同，有两方参与
  • 分类
    • 按照权利义务分
      • 金融资产
        • 指企业持有的现金、其他方的权益工具
        • 以及符合之一
          • 1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利
          • 2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利：看涨、看跌期权
          • 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
          • 4.但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
          • 净额结算是金融资产 总额结算不是
      • 金融负债
        • 以公允价值计量具其变动计入当期损益的金融负债
          • 交易性金融负债
          • 以公允价值计量具其变动计入当期损益的金融负债
        • 以摊余成本计量的金融负债
          • 注意与金融资产分类的区别
      • 权益工具
        • 一般权益工具
        • 非交易性权益工具
    • 按信用关系分
      • 基础金融工具
      • 衍生工具
        • 1.价值变动取决于标的变量的变化
        • 2.不要求初始净投资，或者与其他合同相比，要求较少的初始净投资。
        • 3.在未来某一日期结算
        • 远期合同、期货合同、互换合同、期权合同等
• 金融资产分类
  • 分类依据
    • 业务模式
      • 业务模式评估
        • ①企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
        • ②—个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
        • ③企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
        • ④企业的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
        • ⑤企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。
      • 种类
        • 以收取合同现金流量为目标的业务模式
        • 以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式
        • 其他业务模式——除以上两种外
    • 合同现金流量特征
      • 本金和利息
        • 本金：
        • 利息
      • 修正的货币时间价值
  • 具体分类
    • 以摊余成本计量的金融资产
      • 贷款
      • 应收账款
      • 债权投资
      • 合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。 即合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • 其他债权投资
      • 其他权益工具投资
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • 交易性金融资产
        • 股票
        • 基金
        • 可转换债券
  • 特殊规定
    • 权益工具投资
      • 一般：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • 非交易性权益工具投资：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。
        • 指定一经做出，不得撤销
        • 如：企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权
        • 其他权益工具投资
• 重分类
  • 原则
    • 企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。
    • 所有金融负债均不得进行重分类
    • 金融资产可以在三类之间进行重分类
    • 采用未来适用法：不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整
    • 重分类日：是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天
  • 不属于业务模式变更
    • （1）企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。 （2）金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。 （3）金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。
  • 会计处理
    • 摊余成本
      • 当期损益
        • 按照该资产在重分类日的公允价值进行计量
        • 差额计入当期损益（公允价值变动损益）
        • 借：交易性金融资产【公允价值】 　　　　债权投资减值准备【终止确认原损失准备】 　　　　贷：债权投资【原账面余额】 　　　　　　公允价值变动损益【倒挤，或借方】
      • 其他综合收益
        • 按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量
        • 原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益
        • 重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量
        • 借：其他债权投资【公允价值】 　　　　债权投资减值准备【冲减原损失准备】 　　　　贷：债权投资【余额】 　　　　　　其他综合收益【倒挤，或借记】
    • 其他综合收益
      • 摊余成本
        • 计入其他综合收益的累计利得或损失转出
        • 调整该金融资产在重分类日的公允价值
        • 以调整后的金额作为新的账面价值， 即视同该金融资产一直以摊余成本计量
        • 重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量
        • 借：债权投资【成本+利息调整】 　　　　贷：其他债权投资【成本+利息调整】 　　应当将重分类之前计入其他综合收益的累计利得或损失冲回 　　借：其他综合收益——公允价值变动 　　　　贷：其他债权投资——公允价值变动 　如果重分类前该金融资产存在预期信用损失而计提了损失准备，结转资产减值准备： 　　借：其他综合收益——信用减值准备 　　　　贷：债权投资减值准备
      • 当期损益
        • 继续以公允价值计量
        • 之前累计利得或损失从其他综合收益转入公允价值变动损益
        • 借：交易性金融资产【公允价值】 　　　　贷：其他债权投资【公允价值】 　　借：公允价值变动损益 　　　　贷：其他综合收益——公允价值变动 　　存在减值准备的，应转回： 　　借：其他综合收益——信用减值准备 　　　　贷：公允价值变动损益
    • 当期损益
      • 摊余成本
        • 重分类日的公允价值作为新的账面余额
        • 借：债权投资【公允价值】 　　　　贷：交易性金融资产
      • 其他综合收益
        • 继续以公允价值计量
          • 借：其他债权投资 　　　　贷：交易性金融资产
• 金融负债与权益工具的区分
  • 金融负债
    • 1.向其他方支付现金或其他金融资产的合同义务
    • 2.在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务
    • 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
    • 4.但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
    • 符合之一
  • 权益工具
    • 指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同
    • 同时满足
      • 不包括交付现金或其他金融资产经其他方，或在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务
      • 将来须用或可用自身权益工具结算的
        • 非衍生工具
          • 不包括交付可变数量的自身权益工具
        • 衍生工具
          • 只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算
• 计量
  • 初始计量
    • 公允价值计量
    • 交易费用
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的
        • 投资收益
      • 其他
        • 计入初始确认金额
    • 公允价值与交易价格存在差异
      • 公允价值以活跃市场上报价
        • 确认得利或损失
      • 公允价值无活跃市场报价
        • 差额递延，并在以后期间分摊
    • 包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利
      • 确认为应收项目
  • 后续计量
    • 以摊余成本计量的金融资产 （债券投资）
      • 实际利率
        • 将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额所使用的利率
        • 经信用调整的实际利率，是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率。
      • =摊余成本
        • 初始确认金额
        • -已偿还的本金
        • ±累计摊销额
        • -累计计提的损失准备
        • 部份提前到期时,调整当年年初的摊余成本，计入当期损益(投资收益)； 同时调整时采用最初确定的实际利率。
      • 利息收入
        • 金融资产账面余额×实际利率=
        • 已发生信用减值的金融资产
          • 按摊余成本和经信用调整的实际利率计算
        • 未发生信用减值的金融资产
          • 按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算
        • 同时确认为投资收益
      • 账户设置——债券投资
        • 成本：反映持有至到期投资的面值
        • 利息调整：初始确认金额与其面值的差额以及按实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额
          • 不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等
        • 应计利息：反映计提的到期一次还本付息投资应计未付的利息
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （交易性金融资产）
      • 利得或损失计入“公允价值变动损益”科目
      • 终止确认时，累计利得或损失应当从公允价值变动损益中转出，计入"投资收益"。
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • 其他债券投资
        • 除减值损失或利得和汇兑损益之外，得利或损失计入"其他综合收益
        • 采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益"投资收益"
        • 终止确认时，累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入投资收益。
      • 其他权益投资
        • 股利计入当期损益
          • 股利确认条件
            • ①企业收取股利的权利已经确立； ②与股利相关的经济利益很可能流入企业； ③股利的金额能够可靠计量。
        • 其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益
        • 当其终止确认时，累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
    • 金融负债
      • （1）对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益。
      • （2）以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。
      • （3）指定为公允价值计量的金融负债自身信用风险变动的会计处理
        • ①由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，应当计入其他综合收益；
        • 　②该金融负债的其他公允价值变动计入当期损益。
        • 该金融负债终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
• 减值
  • 预期信用损失法
    • 信用损失
      • 指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期能收取的所有现金流量之间的差额（以下称现金流缺口）的现值。
    • 预期信用损失
      • 指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。 “发生违约的风险”可以理解为发生违约的概率。
    • 适用范围
      • （1）以摊余成本计量的金融资产（含应收款项）； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）； （3）租赁应收款； （4）《企业会计准则第14号——收入》定义的合同资产； （5）企业做出的贷款承诺，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债除外； （6）财务担保合同。
    • 金融工具减值的三阶段
      • 阶段 第一阶段 第二阶段 第三阶段 特征 信用风险自初始确认后未显著增加 信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值 初始确认后发生信用减值 预期损失 未来12个月 整个存续期 整个存续期 利息计算 账面余额（即未扣除减值准备）*实际利率 账面余额*实际利率 摊余成本（账面余额减已计提减值准备）*实际利率
    • 信用风险显著增加的评估
    • 预期信用损失的计量
    • 账务处理
  • 有行效益
• 金融资产转移
  • 终止确认
    • 1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止
    • 2.该金融资产已转移，且该转移满足本准则关于终止确认的规定
    • 满足其一
  • 会计处理
    • 整体转移
      • 　①被转移金融资产在终止确认日的账面价值。
      • ②因转移金融资产而收到的对价，与原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额之和。
      • 差额计入当期损益
      • 金融资产整体转移形成的损益＝因转移收到的对价－所转移金融资产账面价值＋/－原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得（或损失）　　
      • 因转移收到的对价＝因转移交易实际收到的价款＋新获得金融资产的公允价值＋因转移获得的服务资产的价值－新承担金融负债的公允价值－因转移承担的服务负债的公允价值
    • 部分转移
      • 将转移前金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和继续确认部分（在此种情形下，所保留的服务资产应当视同继续确认金融资产的一部分）之间，按照转移日各自的相对公允价值进行分摊
      • 并将下列两项金额的差额计入当期损益
        • ①终止确认部分在终止确认日的账面价值。
        • ②终止确认部分收到的对价（包括获得的所有新资产减去承担的所有新负债），与原计入其他综合收益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和。
• 套期会计
  • 公允价值套期
    • 对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺
    • 或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口
  • 现金流量套期
  • 境外经营净投资套期