2020年CPA《会计》第十五章所有者权益

正在备考2020年注册会计师 CPA的小伙伴有福利啦！这份《会计》复习资料——第十五章所有者权益思维导图快收好，逻辑清晰，内容详尽。赶快收藏学起来吧！

所有者权益

实收资本

无需偿还，或供长期周转使用。

增加

所有者投入

借：银行存款、固定资产、无形资产等【合同、协议约定的价值，不公允的按照公允价值计量】 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　贷：实收资本（或股本） 【在注册资本或股本中所占份额】 　　　　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）

将资本公积转为实收资本或者股本

借：资本公积——资本溢价（或股本溢价） 　　　　贷：实收资本（或股本）

将盈余公积转为实收资本

借：盈余公积 　　　　贷：实收资本（或股本）

股份有限公司采用发放股票股利的方式实现增资

股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后： 　　借：利润分配 　　　　贷：股本

可转换公司债券持有人行使转换权利

借：应付债券——可转换公司债券（面值） 　　　　其他权益工具 　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）【或贷记】 　　　　贷：股本 　　　　　　资本公积——股本溢价

企业将重组债务转为资本

　借：应付账款 　　　　贷：实收资本（或股本） 　　　　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价） 　　　　　　营业外收入——债务重组利得

以权益结算的股份支付的行权

借：资本公积——其他资本公积 　　　　贷：实收资本（或股本） 　　　　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）

减少

资本过剩

发生重大亏损

其它权益工具

原则：以所发行金融工具的分类为基础，确定该工具利息支出或股利分配等的会计处理

权益工具

利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理

手续费、佣金等交易费用——从权益中扣除

科目——“其他权益工具”

金融负债

利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益

手续费、佣金等交易费用——计入所发行工具的初始计量金额

科目——“应付债券”

发行方账务处理

债务工具并以摊余成本计量

借：银行存款 【应按实际收到的金额】 　　　　贷：应付债券——优先股、永续债等（面值） 　　　　　　　　　　——优先股、永续债等（利息调整）【或借方】

计提利息并对账面的利息调整进行调整等的会计处理，按照金融工具确认和计量准则中有关金融负债按摊余成本后续计量的规定进行会计处理

权益工具

借：银行存款 【按实际收到的金额】 　　　　贷：其他权益工具——优先股、永续债等

分派股利作为利润分配处理

借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息 　　　　贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等

复合金融工具

按照与“可转换公司债券”相同的原则处理

金融工具的重分类

权益工具重分类为金融负债

借：其他权益工具——优先股、永续债【该工具的账面价值】 　　　　贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）【该工具的面值】 　　　　　　应付债券——优先股、永续债等（利息调整）【按该工具的公允价值与面值之间的差额】 　　　　　　资本公积——股本溢价【按该工具的公允价值与账面价值的差额】

金融负债重分类为权益工具

借：应付债券——优先股、永续债等（面值）【按金融负债的面值】 　　　　应付债券——优先股、永续债等（利息调整）【按利息调整余额，借记或贷记】 　　　　贷：其他权益工具——优先股、永续债等【按金融负债的账面价值】

赎回

权益工具

　借：库存股——其他权益工具【按赎回价格】 　　　　贷：银行存款 　　注销所购回的金融工具： 　　借：其他权益工具【按该工具对应的其他权益工具的账面价值】 　　　　贷：库存股——其他权益工具【按该工具的赎回价格】 　　　　　　资本公积——股本溢价【按其差额，借记或贷记】 　　如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

金融负债

　借：应付债券【按该工具赎回日的账面价值】 　　　　贷：银行存款【按赎回价格】 　　　　　　财务费用【按其差额，借记或贷记】

金融工具转换为普通股

　借：应付债券、其他权益工具【按该工具对应的金融负债或其他权益工具的账面价值】 　　　　贷：股本【按普通股的面值】 　　　　　　资本公积——股本溢价【按其差额】

投资方

金融工具

长期投资

资本公积

资本溢价

收到投资者出资额超出其份额的部分

借：有关科目 贷：“实收资本”或“股本” “资本公积——资本溢价（或股本溢价）”

手续费、佣金等交易费用 借：“资本公积——资本溢价（或股本溢价）” 贷：“银行存款”等科目。

同一控制下控股合并形成的长期股权投资

合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的所有者权益账面价值的份额，与支付对价的差额

其他资本公积

以权益结算的股份支付

①等待期内应按照授予日权益工具的公允价值计算确定的金额： 　　借：管理费用 　　　　贷：资本公积——其他资本公积

②在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额： 　　借：银行存款 　　　　资本公积——其他资本公积 　　　　贷：股本 　　　　　　资本公积——股本溢价

采用权益法核算的长期股权投资

被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动： 　　借：长期股权投资——其他权益变动 　　　　贷：资本公积——其他资本公积

投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益； 对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。

其他综合收益

不能重分进损益

（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动 （2）权益法下不能转损益的其他综合收益 （3）其他权益工具投资的公允价值变动 （4）企业自身信用风险公允价值变动

计益全用

可以重分进损益

（1）权益法下可转损益的其他综合收益 （2）其他债权投资的公允价值变动 （3）金融资产重分类计入其他综合收益的金额 （4）其他债权投资信用减值准备 （5）现金流量套期储备 （6）外币财务报表折算差额 （7）存货或自用房地产转换为投资性房地产　

留存收益

盈余公积

利润分配顺序

（1）提取法定公积金

（2）提取任意公积金

（3）向投资者分配利润或股利

用途

弥补亏损

转增资本

扩大生产经营

会计处理

提取： 借记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积” 贷记“盈余公积——法定盈余公积”、“盈余公积——任意盈余公积”

补亏： 借记“盈余公积”科目 贷记“利润分配——盈余公积补亏”

转增资本： 借记“盈余公积” 贷记“实收资本”或“股本”

未分配利润

分配

现金

借：利润分配——应付现金股利或利润 　　　　贷：应付股利

股票

借：利润分配——转作股本的股利 　　　　贷：股本

期末结转

弥补亏损