CPA-K3 存货

2020年注册会计师考试，会计科目导图，个人整理，按需使用

存货

存货的确认

考虑目的和用途

1. 持有以备出售

2. 在生产或生产耗用

3. 提供劳务使用

最终目的是为了出售

为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料--工程物资

作为受托方：受托代销的商品

不作为企业存货核算

企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品 (企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）

房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权

在途物资

已经发货但存货的控制权并未转移给购买方的发出商品

委托加工物资

以收取手续费方式委托代销的商品

存货

【补充】

房屋

房地产企业的商品房

存货

自用等

固定资产

经营出租

投资性房地产

土地使用权

一般情况

无形资产

经营出租或增值后转让

投资性房地产

与建筑物一起购入且无法区分

固定资产

存货的初始计量

1. 外购存货的成本

购买价款

不包括可以抵扣的增值税进项税额（一般纳税人）

相关税费

消费税、资源税、进口关税、不能抵扣的增值税（小规模纳税人）

其他相关费用

非合理损耗-暂作为待处理财产损益进行核算

意外灾害→营业外支出损失

管理不善等导致→管理费用

采购过程中的运输费、装卸费、保险费、包装费、合理损耗以及入库前的挑选整理费用

进货费用

发生时直接计入存货成本（简单粗暴）

先归集再分配

归属已售部分→主营业务成本

归属未售部分→期末存货成本

金额较小→销售费用

2. 加工取得存货的成本

自行生产

初始成本

原材料，半成品【料】

采购成本

直接人工【工】

制造费用【费】

加工成本

易错易混

仅生产一种产品

制造费用可直接计入产品成本（无需分配）

【链接】生产设备折旧、生产用专利权摊销，计入生产成本

生产多种产品

制造费用需合理分配

委托加工

成本

采购成本+加工成本+其他成本

消费税

计入“应交税费-应交消费税”借方

收回后用于连续生产应税消费品

收回后以高于受托方计税价格出售

计入委托加工物资成本

收货后用于生产非应税消费品

收回后以不高于受托方计税价格出售

增值税

一般纳税人

借：应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

小规模纳税人

借：委托加工物资 贷：银行存款

3. 其他方式取得存货的成本

投资者投入存货的成本=合同或协议约定的价值（不公允的按照公允价值）

通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得存货的成本按相关准则确定

4. 通过提供劳务取得的存货

从事劳务提供人员的直接人工

其他直接费用

可归属于该存货的间接费用

5. 不计入存货成本

1. 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

2. 存货在采购入库后领用前所发生的仓储费用，应记入当期损益（管理费用）

3. 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

4. 企业采购用于广告营销活动的特定商品

发出存货的计量

发出存货的计量方法

先进先出法

移动加权平均法

月末一次加权平均法

个别计价法

实物流转与成本流转相一致

存货成本的结转

对外销售商品

借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品

对外销售材料

借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料

包装物

借：制造费用 贷：周转材料-包装物

生产领用

借：销售费用 贷：周转材料-包装物

出借或随同产品出售不单独计价

借：其他业务成本 贷：周转材料-包装物

出租或随同产品出售单独计价

期末存货的计量

资产负债表日：存货按照 成本VS可变现净值 孰低计量

直接用于出售=估计售价-估计的销售费用-相关税费

经过加工=估计售价-估计要发生的成本-估计销售费用-相关税费

可变现净值

存货估计售价的确定

材料存货的期末计量

存货跌价准备

期末对存货进行计量时，应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定是否需要计提存货跌价准备。

借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

计提存货跌价准备

借：存货跌价准备 贷：资产减值准备

转回： 每一资产负债表日，重新计算存货跌价准备应有余额，若应有余额大于已提数，应予补提，反之，转回。

借：存货跌价准备 贷：主营业务成本（其他业务成本）

结转

存货的清查盘点

都通过待处理财产损益科目结转

盘盈

盘亏或毁损

因管理不善造成的：按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出 自然灾害：其进项税额可以抵扣，不需要转出

【提示】

转回结转要分清 影响科目要牢记 转回是把病因找 结转是为把货销

【提示】

超定额损失计入损益

季节性停工损失计入制造费用，影响存货成本