2020CPA 《会计》 第十五章 所有者权益

2020CPA 《会计》 第十五章 所有者权益（思维导图笔记）

第十五章　所有者权益

• I. 实收资本
  • 增加
    • 1. 企业增加资本的一般途径
      • 将资本公积转为实收资本或股本
        • 借：资本公积——资本溢价（或股本溢价） 　贷：实收资本（或股本）
      • 将盈余公积转为实收资本或股本
        • 借：盈余公积 　贷：实收资本（或股本）
      • 所有者投入
        • 借：银行存款等 　贷：实收资本（或股本） 　　 资本公积——资本溢价（或股本溢价）
    • 2. 股份有限公司发行股票股利
      • 借：利润分配——转作股本的股利 　贷：股本
    • 3. 可转换公司债券持有人行使转换权利
      • 借：应付债券 　　其他权益工具 　　应付利息(尚未支付的应付利息) 　贷：股本 　　　资本公积——股本溢价
    • 4. 企业将重组债务转为资本
      • 借：应付账款 　贷：实收资本(或股本) 　　　资本公积——资本溢价(或股本溢价) 　　　投资收益
    • 5. 以权益结算的股份支付的行权
      • 借：资本公积——其他资本公积 　贷：实收资本（或股本） 　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）
  • 减少
    • 一般企业减资
      • 借：实收资本 　贷：银行存款等
    • 股份有限公司采用回购本企业股票减资
      • 回购本公司股票时
        • 借：库存股（实际支付的金额） 　贷：银行存款
      • 注销库存股时
        • 借：股本（注销股票的面值总额） 　　资本公积——股本溢价（差额先冲股本溢价） 　　盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积） 　　利润分配——未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分） 　贷：库存股（注销库存股的账面余额）
        • 回购价格低于回购股票的面值总额时
          • 借：股本（注销股票的面值总额） 　贷：库存股（注销库存股的账面余额） 　　　资本公积——股本溢价（差额）
• II. 其他权益工具
  • 基本原则
    • 归为权益工具的金融工具
      • 无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理
    • 归为金融负债的金融工具
      • 无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益
  • 会计处理
    • 发行方
      • 1. 发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量，与发行一般公司债券的核算相同
      • 2. 发行方发行的金融工具归类为权益工具
        • 借：银行存款 　贷：其他权益工具——优先股、永续债等
          • 在存续期间分派股利
            • 借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等 　贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等
      • 3. 发行方发行的金融工具为复合金融工具，与发行可转换公司债券核算相同
      • 4. 发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照金融工具中有关衍生工具的规定处理
      • 5. 权益工具与金融负债重分类
        • 权益工具重分类为金融负债
          • 借：其他权益工具——优先股、永续债等（账面价值） 　贷：应付债券——优先股、永续债等（面值） 　　　　　　　——优先股、永续债等（利息调整） 　　（重分类日应付债券公允价值与面值的差额）（或借方） 　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）（重分类日应付债券公允价值与权益工具账面价值的差额）（或借方）
            • 如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
        • 金融负债重分类为权益工具
          • 借：应付债券——优先股、永续债等（面值） 　　　　　　——优先股、永续债等（利息调整） 　　　　　　　　　　　　　　（利息调整余额）（或贷方） 　贷：其他权益工具——优先股、永续债等（金融负债的账面价值）
      • 6. 发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具
        • 回购
          • 借：库存股——其他权益工具 　贷：银行存款
        • 注销（账面价值）
          • 借：其他权益工具 　贷：库存股——其他权益工具 　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价，或借方）
      • 7. 发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股
        • 借：应付债券（账面价值） 　　其他权益工具（账面价值） 　贷：实收资本（或股本，面值） 　　　资本公积—资本溢价（或股本溢价，差额） 　　　银行存款（不足1股，差额以现金支付）
    • 投资方
      • 如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照长投和企业合并进行确认和计量；投资方需编制合并财务报表的，按照合并财务报表的规定编制合并财务报表
• III. 资本公积
  • 1. 资本溢价或股本溢价
    • 资本溢价
      • 投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积——资本溢价”科目
    • 股本溢价
      • 股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票时，发行股票取得的收入，全部记入“股本”；溢价发行股票是，发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”
  • 2. 其他资本公积
    • 以权益结算的股份支付
      • 在等待期内的每个资产负债表日，应按确定的金额
        • 借：管理费用等 　贷：资本公积——其他资本公积
      • 行权日
        • 借：银行存款（按行权价收取的金额） 　　资本公积—其他资本公积（等待期内累计确定的金额） 　贷：实收资本（或股本） 　　　资本公积—股本溢价
    • 采用权益法核算的长期股权投资
      • 被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计算应享有的份额
        • 借：长期股权投资——其他权益变动 　贷：资本公积——其他资本公积（或相反）
      • 处置采用权益法核算的长期股权投资时
        • 借：资本公积——其他资本公积 　贷：投资收益（或相反）
  • 3. 资本公积转增资本（或股本）
    • 借：资本公积 　贷：实收资本（或股本）
• IV. 其他综合收益
  • 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目
    • 1.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；
    • 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）公允价值变动及外汇利得和损失；
    • 3.按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额。
  • 以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目
    • 1.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）产生的其他综合收益。
    • 2.金融资产重分类时，按金融工具准则规定原计入其他综合收益可转损益的部分。
    • 3.采用权益法核算的长期股权投资
      • 被投资单位其他综合收益增加，投资方按持股比例计算应享有的份额
        • 借：长期股权投资——其他综合收益 　贷：其他综合收益（或相反）
      • 处置采用权益法核算的长期股权投资时
        • 借：其他综合收益（可转损益的其他综合收益） 　贷：投资收益（或相反）
    • 4.存货或自用房地产转换为投资性房地产
      • 企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日其公允价值大于账面价值
        • 借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值） 　　存货跌价准备（如涉及） 　贷：开发产品等 　　　其他综合收益（差额）
      • 企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日其公允价值大于账面价值
        • 借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值） 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　贷：固定资产 　　　其他综合收益（差额）
      • 处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期其他业务成本
        • 借：其他综合收益 　贷：其他业务成本
    • 5.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分，直接确认为其他综合收益
      • 无效套期部分计入当期损益
    • 6.外币财务报表折算差额
      • 按照外币折算的要求，企业在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自其他综合收益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益
• V. 留存收益
  • 盈余公积
    • 相关规定
      • 盈余公积是指企业按照有关规定从税后利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积
    • 确认和计量
      • 提取盈余公积
        • 借：利润分配——提取法定盈余公积 　　　　　　——提取任意盈余公积 　贷：盈余公积——法定盈余公积 　　　　　　　——任意盈余公积
          • 外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金等
            • 借：利润分配——提取储备基金 　　　　　　——提取企业发展基金 　贷：盈余公积——储备基金 　　　　　　　——企业发展基金
          • 外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金
            • 借：利润分配——提取职工奖励及福利基金 　贷：应付职工薪酬
      • 用途
        • 弥补亏损
          • 借：盈余公积 　贷：利润分配——盈余公积补亏
        • 转增资本
          • 借：盈余公积 　贷：实收资本（或股本）
        • 派送新股
          • 借：盈余公积 　贷：股本
  • 未分配利润
    • 分配股利或利润
      • 经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润
        • 借：利润分配——应付现金股利或利润 　贷：应付股利
      • 经股东大会或类似机构决议，分配股票股利
        • 借：利润分配——转作股本的股利 　贷：股本
    • 期末结转
      • 期末时将“本年利润”和“利润分配——其他明细科目”结转到“利润分配——未分配利润”
    • 弥补亏损
      • 企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理