2020CPA 《会计》 第十六章 收入、费用和利润

2020CPA 《会计》 第十六章 收入、费用和利润（思维导图笔记）

第十六章 收入、费用和利润

• I. 收入
  • 定义
    • 日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
  • 确认与计量（五步法）
    • 识别与客户订立的合同
      • 收入确认原则：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得商品控制权时确认收入
      • 收入确认的前提条件
        • 1. 合同各方已批准该合同并承诺将发行各自义务
        • 2. 该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务
        • 3. 该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款
        • 4. 该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额
        • 5. 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回
      • 合同变更
        • 1. 增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理
        • 2. 非1情形，且在合同变更日已转让的商品或服务与未转让的商品或服务之间可明确区分的，原合同终止，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理
        • 3. 非1情形，且在合同变更日已转让的商品或服务与未转让的商品或服务之间不可明确区分的，将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，在合同变更日调整当期收入
    • 识别合同中的单项履约义务
      • 履约义务
        • 合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺
      • 包括
        • 企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺
          • 同时满足
            • 客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益
            • 企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分
        • 企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺
    • 确定交易价格
      • 可变对价
        • 按照期望值或可能发生金额确定可变对价的最佳估计数
      • 重大融资成分
        • 按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即，现销价格）确定交易价格
      • 非现金对价
        • 按照非现金对价的公允价值确定交易价格
      • 应付客户对价
        • 按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务
    • 将交易价格分配至合同中各单项履约义务
      • 按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务
    • 履行各单项履约义务时（某时点或某段期间）确认收入
      • 某一时段内履约确认收入
        • 产出法
          • 根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度
        • 投入法
          • 根据企业履行履约义务的投入确定履约进度
        • 当履约进度不能确定时，已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本确认收入直到履约进度能够确定为止
      • 某一时点履约确认收入
        • 在客户取得相关商品控制权时点确认收入
  • 合同成本
    • 1. 合同履约成本
      • 与一份当前或预期取得的合同直接相关
      • 增加了企业未来用于履行履约义务的资源
      • 成本预期能够收回
    • 2. 合同取得成本
      • 为取得合同发生的增量成本预期能够收回的
    • 确认为资产
      • 在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度进行摊销，计入当期损益
      • 减值准备=账面价值-（预期能够取得的剩余对价-为转让该商品估计将要发生的成本）
        • 资产减值准备可转回，要计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值
  • 特定交易
    • 1. 附有销售退回条款
      • 按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产
      • 按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本
    • 2. 附有质量保证条款
      • 客户有单独购买质量保证的选择权
        • 将质量保证作为单项履约义务
      • 提供了除所销售商品符合既定标准以外的质量保证
        • 将额外服务作为单项履约义务
      • 除上述外其他的，将质量保证作为或有事项
    • 3. 主要责任人和代理人
      • 主要责任人
        • 转让商品前能够控制该商品，按照已收或应收对价总额确认收入
      • 代理人
        • 其他的，按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入
    • 4. 附有客户额外购买选择权
      • 提供重大权利的，应当作为单项履约义务
    • 5. 授予知识产权许可
      • 构成单项履约义务的，应当确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行
      • 企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入
        • 客户后续销售或使用行为实际发生
        • 企业履行相关履约义务
    • 6. 售后回购
      • 与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利，客户在销售时点并未取得相关商品控制权
        • 回购价格低于原售价
          • 租赁交易
        • 回购价格不低于原售价
          • 融资交易
      • 企业负有应客户要求回购商品义务
        • 客户具有行使该要求权重大经济动因的
        • 客户不具有行使该要求权重大经济动因的
          • 按附有销售退回条款的销售交易处理
        • 比如：如果回购价格明显高于该资产回购时的市场价值，则表明客户有行权的重大经济动因
    • 7. 客户未行使的权利
      • 预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入
      • 否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入
    • 8. 无需退回的初始费
      • 是否与合同中已承诺的某商品相关
        • 是
          • 该商品是否构成单项履约义务
            • 是
              • 在转让该相关商品时按照分摊至该商品的交易价格确认收入
            • 否
              • 企业应在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入
        • 否
          • 该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入
• II. 费用
  • 管理费用
    • 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用
  • 销售费用
    • 企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用
  • 财务费用
    • 为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用
• III. 利润
  • 构成
    • 营业利润
      • 营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+资产处置收益（-资产处置损失）
    • 利润总额
      • 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
    • 净利润
      • 净利润=利润总额-所得税费用
  • 营业外收支的会计处理
    • 营业外收入
      • 企业发生的营业利润以外的收益。主要包括非流动资产毁损报废利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等
    • 营业外支出
      • 企业发生的营业利润以外的支出，主要包括非流动资产毁损报废损失、公益性捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏损失等
  • 本年利润的会计处理
    • A. 结转收益
    • B. 结转成本费用
    • C. 结转本年净利润或亏损
  • 综合收益总额
    • 净利润加上其他综合收益扣除所得税影响后的净额