2020CPA 《会计》 第二十五章 持有待售的非流动资产

2020CPA 《会计》 第二十五章 持有待售的非流动资产（思维导图笔记）

第二十五章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

• I. 持有待售的非流动资产和处置组
  • 分类
    • 条件
      • 可立即出售
      • 出售极可能发生（一年内）
    • 延长一年期限的例外条款
      • 意外设定条件
        • 买方或其他方意外设定导致出售延期，及时采取行动，且预计能够自延期起一年内顺利化解延期因素
      • 发生罕见情况
        • 因发生罕见情况，导致持有待售未能在一年内完成出售，企业在最初一年内已经采取必要措施且重新满足划分条件
    • 特定分类
      • 企业专为转售而取得的非流动资产或处置组
        • 在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期（通常为3个月）内很可能满足持有待售类别的其他条件
      • 持有待售的长期股权投资
        • 企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权的，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别
          • 对联、合营企业权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算；对于未划分为持有待售类别的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理
      • 拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组
        • 不划分为持有待售类别
  • 计量
    • 划分为持有待售类别前
      • 按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值
    • 划分为持有待售类别时
      • 其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备
    • 划分为持有待售类别后
      • 持有待售的非流动资产
        • 其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备
        • 后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回
        • 持有待售的非流动资产不应计提折旧或摊销
      • 持有待售的处置组
        • 应当首先按照相关会计准则规定计量处置组中的流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负债的账面价值，然后比较持有待售的处置组整体账面价值与公允价值减去出售费用后的净额，如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备
        • 对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应当先抵减商誉的账面价值，再根据处置组中适用本章计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值
        • 如果后续资产负债表日持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后适用本章计量规定的非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，且不应当重复确认适用其他准则计量规定的非流动资产和负债按照相关准则规定已经确认的利得。已抵减的商誉账面价值，以及适用本章计量规定的非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。对于持有待售的处置组确认的资产减值损失后续转回金额，应当根据处置组中除商誉外适用本章计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例增加其账面价值
        • 持有待售的处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销，持有待售的处置组中的负债和适用其他准则计量规定的非流动资产的利息或租金收入、支出以及其他费用应当继续予以确认
  • 列报
    • 持有待售资产和负债不应当相互抵销。“持有待售资产”和“持有待售负债”应当分别作为流动资产和流动负债列示
• II. 终止经营
  • 定义
    • （1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区
    • （2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分
    • （3）该组成部分是专为转售而取得的子公司
  • 列报
    • 企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益
    • 终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报
    • 拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分的条件的，应当自停止使用日起作为终止经营列报。列报的终止经营损益应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间
  • 特殊事项的列报
    • 专为转售而取得的持有待售子公司的
      • 在合并资产负债表中，允许采用简便方法处理，将企业专为转售而取得的持有待售子公司的全部资产和负债分别作为持有待售资产和持有待售负债项目列示
    • 不再继续划分为持有待售类别的
      • 将原来分类为持有待售类别的非流动资产或处置组重新作为固定资产、无形资产等列报，并调整其账面价值。在当期利润表中，企业应当将账面价值调整金额作为持续经营损益列报