2020CPA 《会计》 第二十九章 公允价值计量

2020CPA 《会计》 第二十九章 公允价值计量（思维导图笔记）

第二十九章 公允价值计量

• I. 概述
  • 定义
    • 指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格
  • 基本要求
    • 相关资产或负债
      • 其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具
        • 特征
          • 资产的状况及所在位置、出售或使用资产的限制
          • 如果该限制是针对资产持有者的，那么此类限制并不是该资产的特征
        • 计量单元
          • 相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位
    • 有序交易
      • 在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易
    • 主要市场或最有利市场
      • 主要市场
        • 相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场
      • 最有利市场
        • 在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场
      • 提示
        • 不存在主要市场或者无法确定主要市场的，企业应当以相关资产或负债最有利市场的价格为基础
        • 企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用，但因其不属于相关资产或负债的特征，在确定公允价值时不予考虑
    • 市场参与者
      • 应当基于市场参与者之间的交易确定该资产或负债的公允价值
• II. 计量要求
  • 公允价值初始计量
    • 不应将取得资产或者承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值
      • （1）关联方之间的交易
      • （2）被迫进行的交易，或者资产出售方（或负债转移方）在交易中被迫接受的交易
      • （3）交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元
      • （4）进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）
  • 估值技术
    • 市场法
      • 利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术
    • 收益法
      • 将未来金额转换成单一现值的估值技术
        • 现金流量折现法
          • 传统法（即折现率调整法）
            • 使用在估计金额范围内最有可能的现金流量和经风险调整的折现率的折现方法
          • 期望现金流量法
            • 使用风险调整的期望现金流量和无风险利率，或者使用未经风险调整的期望现金流量和包含市场参与者要求的风险溢价的折现率的折现方法
              • 方法一：企业从以概率为权重计算的期望现金流量中扣除风险溢价，得到确定等值现金流量，并按照无风险利率对确定等值现金流量折现
              • 方法二：企业在无风险利率之上增加风险溢价，得到期望回报率，并使用该期望回报率对以概率为权重计算的现金流量进行折现
        • 期权定价模型
    • 成本法
      • 反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额
  • 输入值
    • 市场参与者所使用的假设即为输入值,可分为可观察输入值和不可观察输入值。企业使用估值技术时，应当优先使用可观察输入值
      • 公允价值计量中相关的溢价和折价
      • 以出价和要价为基础的输入值
        • 可使用出价计量资产头寸、使用要价计量负债头寸，也可使用市场参与者在实务中使用的在出价和要价之间的中间价或其他定价惯例计量相关资产或负债
  • 公允价值层次
    • 第一层次输入值
      • 能够直接观察，未经调整
    • 第二层次输入值
      • 能够直接观察，经调整
    • 第三层次输入值
      • 不可观察
    • 概要
      • 公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定
• III. 具体应用
  • 非金融资产的公允价值计量
    • 非金融资产的最佳用途
      • 指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的一组资产和负债的价值最大化时该非金融资产的用途
        • 应当考虑该用途是否为法律上允许、实物上可能以及财务上可行的使用方式
        • 通常情况下，企业对非金融资产的当前用途可视为最佳用途，除非市场因素或者其他因素表明市场参与者按照其他用途使用该非金融资产可以实现价值最大化