导图社区 2020CPA 《会计》 第二十章 所得税
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2020CPA 《会计》 第十五章 所有者权益
2020CPA 《会计》 第十六章 收入、费用和利润
2020CPA 《会计》 第十七章 政府补助
2020CPA 《会计》 第十九章 债务重组
2020CPA 《会计》 第二十一章 外币折算
2020CPA 《会计》 第二十四章 资产负债表日后事项
2020CPA 《会计》 第二十九章 公允价值计量
第二十章 所得税
I. 基本原理
资产负债表债务法（会计准则）
资产、负债按照会计准则确定的账面价值
资产、负债按照税法规定确定的计税基础
确定暂时性差异（符合条件的）
账面价值>计税基础
应纳税暂时性差异
账面价值<计税基础
可抵扣暂时性差异
影响
商誉、资本公积、其他综合收益、留存收益
所得税费用（影响损益部分）
税前会计利润（税法）
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
II. 计税基础
资产
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额
分类
A. 固定资产
账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备
计税基础=实际成本-税法累计折旧
B. 无形资产
初始
会计
研究阶段：支出应当费用化计入当期损益
开发阶段：符合资本化条件的应作为无形资产的成本，费用化的计入当期损益
税法
实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间
再按照实际发生额的75%在税前加计扣除
形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销
例外条款，即如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差异的所得税影响。因初始差异带来的后续影响也不予确认
后续计量
使用寿命有限
账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备
计税基础=实际成本-税法累计摊销
使用寿命不确定
账面价值=实际成本-无形资产减值准备
C. 以公允价值计量的金融资产
账面价值
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益
计税基础：取得时的成本
D. 其他资产
公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
账面价值：期末按公允价值计量
计税基础：以历史成本为基础确定（与固定资产或无形资产类似）
将债券（通常为国债）作为以摊余成本计量的金融资产
账面价值：期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收回本金和利息-本期计提的减值准备
计税基础：在不计提减值情况下与账面价值相等
其他各种资产减值准备
计税基础要除去减值
负债
负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额
A. 提供售后服务等原因确认的预计负债
销售产品有关的支出可于实际发生时税前扣除，其计税基础为0
B. 合同负债
计入当期应纳税所得额（如房地产开发企业），计税基础为0
未计入当期应纳税所得额，计税基础与账面价值相等
C. 应付职工薪酬
合理的基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，按照会计准则计入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整
D. 递延收益
递延收益的政府补助要免税
不会产生递延所得税影响
递延收益的政府补助要纳税
计税基础为0
E. 其他负债
行政性的罚款和滞纳金不得税前扣除
计税基础等于账面价值
特殊交易或事项
控股合并方式完成的非同一控制下企业合并
购买方取得的被购买方可辨认资产在购买方的合并报表中按照购买日的公允价值确认和计量，但计税基础未发生变化。通常资产的公允价值大于其计税基础，为应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债
吸收合并方式进行的同一控制下企业合并
合并不免税时，合并方取得的被合并方资产的计税基础应调整为该等资产的公允价值，与会计上确认的账面价值之间存在差异。通常资产的账面价值小于按照公允价值确定的新的计税基础，为可抵扣暂时性差异，应按照会计准则的规定确认递延所得税资产
购买方或合并方的个别财务报表中产生的会计与税收的差异可能源于相关长期股权投资的入账价值与计税基础之间，一般在长期股权投资初始确认时，应当确认相关的递延所得税影响
III. 递延所得税资产及负债
暂时性差异
资产的账面价值大于其计税基础
负债的账面价值小于其计税基础
不确认递延所得税负债
商誉的初始确认
非同一控制下吸收合并
商誉免税
商誉应税
初始不产生暂时性差异，后续因计提减值准备，商誉的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认相关的所得税影响
与子公司、联/合营企业投资等，同时满足以下两个条件的不确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回
准备长期持有时，对于采用权益法核算的长投的暂时性差异，不确认相关的所得税影响
持有由长期转为拟近期出售时，长投的暂时性差异，应确认相关的所得税影响
不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，产生可抵扣暂时性差异的
确认递延所得税负债
直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债
计入所得税费用（影响损益部分）
计量时以转回期间适用的所得税税率计量，且不要求折现
资产的账面价值小于其计税基础
负债的账面价值大于其计税基础
确认递延所得税资产
对与子公司、联/合营企业等，同时满足下列条件的：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额
结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减
若发生减值要减计，后续期间又增值，可转回
不确认递延所得税资产
特殊项目产生的暂时性差异
未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异
计入当期损益
IV. 所得税
确认和计量
当期所得税
暂时性差异对应纳税所得额的调整（不考虑永久性差异）
应纳税所得额=税前会计利润+本期发生的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期转回的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期发生的影响损益的应纳税暂时性差异+本期转回的影响损益的应纳税暂时性差异
递延所得税
递延所得税资产、递延所得税负债的发生额对应所得税费用的，属于递延所得税费用
递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加额+当期递延所得税资产的减少额-当期递延所得税负债的减少额-当期递延所得税资产的增加额
所得税费用
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用
列报
基本原则
个报：当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示
合报：一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算
