导图社区 2020CPA 《会计》 第二十一章 外币折算
2020CPA 《会计》 第二十一章 外币折算(思维导图笔记)
2020CPA 《会计》 第二十六章 企业合并(思维导图笔记)
2020CPA 《会计》 第二十五章 持有待售的非流动资产(思维导图笔记)
2020CPA 《会计》 第二十八章 每股收益(思维导图笔记)
社区模板帮助中心,点此进入>>
2020CPA 会计 第二十七章 合并财务报表(吐血整理)
2020CPA 《会计》 第十四章 金融工具
2020CPA 《会计》 第七章 长期股权投资与合营安排
2020CPA 《会计》 第十五章 所有者权益
2020CPA 《会计》 第十六章 收入、费用和利润
2020CPA 《会计》 第十七章 政府补助
2020CPA 《会计》 第十九章 债务重组
2020CPA 《会计》 第二十章 所得税
2020CPA 《会计》 第二十四章 资产负债表日后事项
2020CPA 《会计》 第二十九章 公允价值计量
第二十一章 外币折算
I. 记账本位币的确定
指企业经营所处的主要经济环境中的货币
通常应选择人民币
以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币。财务会计报告应当折算为人民币
一经确定,不得随意变更
境外经营记账本位币的确定
境外经营,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当在境内的子公司等采用不同于企业的记账本位币的,也视同境外经营
需变更记账本位币的,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币,不会产生汇兑差额
II. 外币交易的会计处理
初始确认
企业通常应当采用即期汇率进行折算
绝大多数企业采用外币统账制,只有银行等采用分账制
期末调整或结算
货币性项目
期末调整
①外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额
②调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率
③汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额
结算
结算外币货币性项目时,将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额,并与原记账本位币金额相比较,其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目
特殊
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产(债务工具)
形成的汇兑差额,与采用实际利率法计算的该金融资产的外币利息产生的汇兑差额,应当计入当期损益
非货币性项目
包括预付款项、预收款项和合同负债
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产(权益工具)
形成的汇兑差额,与其公允价值变动一并计入其他综合收益,但该金融资产的外币现金股利产生的汇兑差额,应当计入当期损益
交易性金融资产
采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动处理,计入当期损益(公允价值变动损益)
以历史成本计量
采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其原记账本位币金额(即不产生汇兑差额)
存货
可变现净值以外币确定,则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净值折算为记账本位币金额,再与以记账本位币反映的存货成本进行比较
III. 外币财务报表折算
境外经营财务报表的折算
我国会计准则采用的折算方法
1. 资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算
2. 利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算
3. 产生的外币财务报表折算差额,在编制合并财务报表时,应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示
外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的股本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额
特殊项目处理
少数股东应分担的外币报表折算差额,应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中
实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理
合报抵销分录
实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映,则在抵销长期应收应付项目的同时,将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目
实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,则应将母、子公司此项外币货币项目产生的汇兑差额相互抵销,差额转入“其他综合收益”
境外经营的处置
将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额,转入处置当期损益。处置的境外经营为子公司的,将已列入其他综合收益的外币财务报表折算差额中归属于少数股东的部分,视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股权权益