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税收概论
税收概论包括初始税收，税收的职能和作用，税收制度，税收法制，税收管理体制的内容，知识点整理。复习必备宝典！
编辑于2022-01-09 23:02:54- 税收概论
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税收概论
初始税收
税收的概念和特征
税收的概念
1.税收是国家取得财政收入最主要（而非唯一）的形式，有国必有税。
国家取得财政收入的途径有很多。税收占一般公共预算80%以上
（5类：税收、政府收费、国有资产收益、专项收入、其他收入）
2.历史角度看，税收是人类文明进步所付出的代价（群体代价）
3.法律角度看，税收是国家关于社会财富分配的规范，有税必有法。
税收属于分配范畴，是国家参与社会财富分配的主要形式。
税收是法律（税法）的内容，法律（税法）是税收的形式。
4.经济学角度看，税收是国家参与资源配置的主要手段。
5.政治学角度看，税收在国家治理中具有基础性、支柱性、保障性作用。
税收的内涵
1.征税的主体：国家
国家的存在是税收产生的政治条件，有了国家才会有税收。
税务机关并非征税主体
只有国家才有权利征收税款
2.国家征税的目的：满足社会公共需要
税收最基础的作用
并非满足政府开支需求
3.国家征税权源于：国民的授权
国家征税权在形式上凭借的是政治权力（立法权是政治权力），而不是财产权力
4.国家征税的依据：税法（法律）
税法是税收的形式，也是征税依据
税法体现的是国民与政府之间的契约关系
5.税收分配的对象：社会剩余产品
私有制的存在是税收产生的经济条件
税收产生的直接原因：合理分配剩余产品（说明税收分配的不是社会总财富）
有税本才有税源，有税源才有税收。
W=C+V+M
W：社会产品总价值
C+V：税本（企业、员工维持生活的资料）
M：税源（企业最终产生的利润）
国家税收只能来自于税源，不能来自税本。
税收的本质
1.国家角度：以法律规定，对社会剩余产品进行分配所体现的一种特殊分配关系
税收是特殊的分配关系原因：税收分配通过非市场方式实现
（非市场：并非供需关系，而是国家强制力）
2.个人角度：大众作为整体向国家购买公共服务，支撑国家职能的实现
税收的特征
1.强制性
绝对税收无偿性的是税收的强制性
2.无偿性（核心特征）
以无偿的形式进行缴纳
也是与国家其他收入的根本区别
无偿是相对的（以公共服务的形式汇报大家）
3.固定性
固定形式规范征税标准。并保持相对的稳定、连续、多次适用
税收的原则
历史上主要税收原则
1.亚当*斯密的税收原则
《国富论》-提出”平等、确实、便利、最少征收费“
2.瓦格纳的税收原则
四项九端
3.现代西方税收原则
效率原则、公平原则、稳定原则
我国税收基本原则
1.税收法定原则
内涵：税种的设立、税率的确定、税收征收管理等税收基本制度，只能制定法律
内涵三方面
1.要素法定
（要素由法律规定）
2.要素确定
（规定必须明确，不能有漏洞、歧义）
3.征税合法
（按法定程序征税）
纳税主体的权利、义务必须由法律加以规定
征税主体的权利、义务只能以法律规定为依据
党的十八届三中全会明确提出”落实税收法定原则“，这是税收原则第一次写入党的重要纲领性文件中
2.税收公平原则
国家征税， 包括税制的建立，税收政策的运用， 应确保公平
社会公平
绝对公平
最早-税额绝对公平
亚当斯密-税负绝对公平（%）
eg:20%。赚100征20，赚10征2
相对公平
如今：横向公平VS纵向公平
瓦格纳-考虑纳税人的纳税能力
经济公平
横向公平
纳税能力相同的人要负担相同的税
纵向公平
纳税能力不同的人负担的税负则不应相同
3.税收效率原则
1.行政效率
税收在征收、缴纳过程中耗费最少
征税过程本身的效率
征收
缴纳
执法层面（纳服、征管）
2.经济效率
有利于促进经济效率的提高、或对经济效率不利影响最小
税收成本率=税收的行政成本/税收收入
第一层次：税收的“额外负担”最小
（影响企业积极性eg:营改增↑（额外负担变小））
第二层次：保护税本
慎重选择税源
第三层次：通过税收分配来提高资源配置的效率
使资源配置更加有效
立法层面（政策研究者、立法者）
4.税收适度原则
国家征税应该兼顾可能与需要（尽可能不妨碍劳动力再生产）
需要：财政支出的需要；可能：经济的承受能力
遵循适度原则，要求税收负担合理，税收收入既要满足正常的财政支出需要，又能正确处理与经济发展的关系
适度就是，兼顾财政的正常需要和经济的现实可能
税收的本质税收负担与转嫁
1.税收负担的概念
一定时期内，纳税人因履行纳税义务而承受的经济负担
2.确定税收负担的原则
1.公平税负原则
税收负担公平的分配于每个纳税人的身上
横向公平
纵向公平
2.合理负担原则
国家与纳税人在税收分配总量上要适度
兼顾需要与可能
3.宏观税收负担的衡量
国内生产总值税收负担率=税收收入总额/国内生产总值*100%
国民收入税收负担率=税收收入总额/国民收入*100%
4.微观税收负担的衡量
居民收入负担率=居民实际所纳税款/居民同期收入总额*100%
企业税收负担率
企业综合税收负担率=企业实际缴纳的税款总额/企业同期利税总额（或增加值）*100%
企业所得税收负担率=企业实际缴纳的所得税总额/企业同期利润总额*100%
企业货物与劳务税收负担率=企业实际缴纳的货物与劳务总额/企业同期销售收入（或营业收入）*100%
5.影响税收负担的因素
1.社会经济发展水平（社会）
2.国家的宏观经济政策（国家）
3.税收征收管理能力（税务机关）
6.税负转嫁
1.税负转嫁内涵
税法上规定的纳税人 ，将自己所缴纳的税款转移给他人负担
税负易转嫁
间接税
纳税人不一定等于负税人
税负不易转嫁
直接税
纳税人=负税人
2.税负转嫁形式
前转
提高售价，向前转给购买者
后转
压低进价，向后转给供应商
买方市场，价格买方可决定
混转
一部分向前转嫁购买方，一部分向后转嫁供应商
eg:垄断企业
3.影响税负转嫁的原因
1.在经营者自主决定价格的条件下实现的
自由定价--易转嫁
非自由定价--不易转嫁
2.商品的供求弹性决定税负转嫁的实现程度
1.需求完全无弹性
高低价，都有人买。卖方市场
前转
2.供给完全无弹性
高低价，供应商都愿意供货。买方市场
后转 eg：农产品
3.需求完全弹性
不易前转
4.供给完全弹性
不易后转
3.不同税种也影响税负转嫁
直接课于商品（劳务）的税种，易转嫁 eg：增值税
课于纯收益或个人收入的税种，难转嫁
税收的职能和作用
1.税收的职能 （税收调节必须是系统的而不能是零碎的）
1.税收财政收入职能 （最基本职能）
特点1：适用范围的广泛性
特点2：收入实现的及时性
特点3：征税数额的稳定性
2.税收经济调节职能 （派生职能）
主要表现1：对资源配置的调节
主要表现2：对社会财富分配的调节（eg:个人所得税累进税率）
主要表现3：总供给平衡调节方面
3.税收监督管理职能 （派生职能）
2.税收的作用机制
1.税收的市场作用机制
1.为公共需要提供资金
2.应对经济外部性
2.税收的政府作用机制
1.缓解收入分配矛盾
2.实现宏观经济目标
3.税收效应（产生的影响）
税收的收入效应
由于纳税，使得可支配收入变少
税收的替代效应
政府对不同商品实行征税/不征税，轻税/重税区别对待， 影响商品价格，影响经济主体对其的购买量
eg:香烟，国家不提倡，对其征消费税
税收效应的基本认识
1.税收的形式特征决定了税收效应的特殊性
2.税收效应是多种手段政策综合作用的结果
3.税收效应出发点和结果可能不一致
4.税收效应的前提是税收收入的实现
3.我国现阶段税收的作用
1.筹集财政收入，服务国家治理
2.维护市场统一，稳定经济增长
3.贯彻产业政策，优化资源配置
4.调节收入分配，促进社会公平
5.加强国际合作，维护国家权益
6.提供经济信息，监督经济活动
税收制度
1.税收制度的概述
国家制定，关于税收法律法规的总称。 税收征纳双方在税收分配活动中应当遵循的行为规范
广义税制:各税种的法律法规，包括税收征管制度，税收管理体制等
狭义税制：基本法律法规的总称，包括单行税法、实施条例或细则、各类相关补充规定等
2.税制要素
包括：纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税等 （最基本要素）
1.纳税人（对谁征税）
法律、行政法规规定的直接负有纳税义务的单位和个人
自然人
法人
机关法人
事业法人
企业法人
社团法人
与纳税人相关的概念
1.负税人
实际负担税款的单位与个人
2.扣缴义务人
1.代扣代缴义务人（支付方）
向纳税人支付收入、结算货款时有义务代扣代缴其应纳税款的单位/个人
2.代收代缴义务人（收款方）
向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳税款的单位/个人
3.代征人
受税务机关委托而代征税款的单位/个人（eg:偏远地方、委托乡镇、银行代征）
2.征税对象（对什么征税）
一种税区别于另一种税最主要标志，体现各种税的征收范围 税制其他要素的内容一般都是以征税对象为基础确定的
与征税对象相关的概念
1.计税依据/税基
计算应征税款的依据或标志（度量）
1.计税金额
2.计税数量 eg：征税对象-污染物；计税依据-污染指数
2.税目
对征税对象分类规定的具体征税项目
代表征税广度
所有税种都有税目（✘）eg:增值税不需要单独设置税目
1.列举税目
2.概括税目
3.税率
体现税收的深度，税收制度的中心环节
1.比例税率 （从价计征）
对同一征税对象或同一税目，规定相同征税比例
1.单一比例税率
一种税只设置一种比例税率（eg：车辆购置税）
2.差别比例税率
1.产品差别比例税率
不同产品不同税率， 同一产品同一税率（eg：消费税-烟）
2.行业差别比例税率
不同服务行业不同税率（eg:部分增值税）
3.地区差别比例税率
eg:（对城区、乡村）城建税
3.幅度比例税率
只规定最低最高税率，各地区在幅度内自行确定税率（eg：契税）
2.定额税率 （从量计征）
根据征税对象的计量单位，直接规定固定征税数额
eg:车船税（根据车船数量）、耕地占用税（每亩？钱）
3.累进税率
随着征税对象数量↑而随之↑比例税率。 征税对象数额↑适用税率↑ （折现，而非直线）
1.全额累进税率
我国无，世界上少用
应纳税额=征税对象全额*适用税率
2.超额累进税率
eg：部分个人所得税
应纳税额=按全额累进方法计算税额-速算扣除数
引进“速算扣除数”
3.全率累进税率
我国无
4.超率累进税率
我国唯一的：土地增值税
4.纳税环节
生产到消费的流转过程中应当缴税的环节
1.单环节征税
eg:个人所得税、企业所得税
2.多环节征税
eg:增值税
5.纳税期限
1.按期征税
月/季/年 eg：增值税
2.按次征税
eg：不动产交易税、印花税
3.按年计征，分期预缴或缴纳
年度结束后汇算清缴，多退少补
eg:个人所得税、企业所得税
6.纳税地点
一般是纳税人所在地、不动产所在地
主要有：机构所在地、经济业务发生地、核算地、财产所在地、报关地等
7.减税免税 （一税式支出）
1.减免税的具体形式 应纳税额=税基*税率
（1）税基式减免 （计税依据↓）
免税收入
不计算应税收入
减计收入
按照比例减计应税收入
起征点
不到不征，达到全征（照顾部分人）
免征额
不到不征，达到仅对超过征（照顾所有人）
加计扣除
对扣除项目按税法规定扣除基础上，再加计一定比例扣除
加速折旧
由于技术进步等原因，可缩短折旧年限或加速折旧
特许扣除
一般条件下不得扣除，特许情况下允许扣除
（2）税率式减免
通过降低税率的方式来实现税收减免
（3）税额式减免
全部免征、减半征收
税额抵免
鼓励纳税人在特定方面投资，按规定投资额冲抵应纳税额
即征即退
税务机关，在征税时，部分或全部退还纳税人
先征后退
税务机关，征收入库后，再由税务机关或财政部门给予部分或全部返还
2.减免税的分类
（1）法定减免
由税收法律规定的减免
体现减免税的基本原则规定，具有长期适用性
（2）特定减免
特别规定的减税免税 （eg:财税﹤2018﹥20号）
具有灵活性和较强的限制性
（3）临时减免/困难减免
暂时性困难的纳税人，减除或豁免
应急情况下。依申请
3.税制分类
1.按征税对象分类
货物与劳务税
增值税、消费税、关税
所得税
企业所得税、个人所得税
资源税
源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税
财产税
房税、契税、车船税
行为目的税
烟叶税、船舶吨税、环境保护税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税
2.按计税依据的计量标准分类
从价税
以价格为标准
eg:增值税、消费税、关税、企业所得税、个人所得税
从量税
以重量、数量、容积、面积等
eg:城镇土地使用税、耕地占用税
3.按税收和价格的关系分类
价内税
计税依据=成本+利润+税金
eg:消费税、关税
价外税
计税依据=含税价-税金
eg:增值税
4.按税收负担能否转嫁分类
直接税
税负无法转嫁
eg：企业/个人所得税、房产税、土地所得税
间接税
谁消费谁负担
eg：增值税、消费税、关税
5.按税收管理和使用权限分类
中央税
消费税、关税、车辆购置税；（高价买辆进口车）
地方税
房产税、车船税、契税、烟叶税、 耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税、环境保护税、
中央与地方共享税
增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税
4.税制体系和结构
1.税制体系
单一税制
复合税制
我国现行税制
2.税制结构
我国实行直接税和间接税为主体的“双主体”税制结构
理想状态：直接税比重高、间接税比重低
现行状态：直接比重低，间接比重高
3.我国税制体系和结构的完善
提出2020年基本实现税收现代化标准
税收法治
1.法治与税收的渊源
税收分配关系的确认是法律产生的原因之一
税收分配关系的调整是现代法治形成的重要动因
税法是税收的形式，税收是税法的内容
2.税收法治基础
1.税收法律
1.按税法内容分类
税收实体法
规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称
包括纳税主体、征税对象、计税依据、税目、税率、减税免税等
税收程序法
如何具体实施税收实体法的规定（权利如何实施，义务如何履行）
包括税收确定程序，税收征收程序，税收检查程序，税务争议的解决程序
2.按税法效力分类
税收法律（狭义）
最高权力机关制定：全国人大及其常委会
其法律地位和法律效力仅次于宪法，而高于税收行政法规、规章
以“主席令”形式颁布
税收法规
最高行政机关:国务院，根据最高权力机关的授权
税收规章
国家税收管理职能的部门：财政部、税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会
法律效力较低，一般不作为税收司法的直接依据，只有参考性效力。 （解释：告总局，而规定又是总局定的，不公平）
税务行政规范
各级税务机关，依照法定职权和规定程序
eg:税总发、税务总局公告、税总函、税收规范性文件、税收行政规范
3.按主权国家行使税收管辖权不同分类
国内税法
国际税法
调整国家与国家质检的税收权益分配的法律
一旦得到一国政府和立法机关的法律承认，国际税法效力高于国内税法
2.税收法治的基本内涵
1.基本价值取向：树立法律至上的现代化法治观念
2.最基本的原则：税收法定
3.核心：有效规范和限制公权力
4.基本特征：良法和善治的统一
良法是善治推行的前提（先有法，再善治）
善治是良法落地的环境与条件（有氛围才能落地）
现代税收法治是以市场经济和民主政治制度为前提和基础的， 通过制约政府权力以保障公民权力
3.现代税收法治的标准
1.税收职能依法全面发挥
2.税收制度体系完备
3.税收行政行为规范
4.税收法治环境优化
5.税收司法公正高效
税收管理体制
1.税收管理体制的概念
税收收入在中央与地方之间分配的问题
税收收入在国家与国家之间的分配问题
税收管理体制是划分中央与地方之间税收收入和税收管理权限的一项制度
2.税收管理体制的内容 （从立法到入库）
税收的立法权
税法制定权、审议权、表决权、批准权、公布权（贯穿税收立法的每个环节）
税种的开征与停征权
决定开征什么税，停征什么税
税法的解释权
税法的调整权
税目的增减，税制要素的调整
税收的减免权或加征权
税收执法权
税务机关依法征收税款
税收收入分配
进什么库，按什么比例，国家、地方、省分多少
3.我国现行税收管理体制
1.我国分税制的主要内容 （权责清晰、财力协调、区域均衡）
1.按中央、地方的事权划分，确定各级财政支出
2.事权与财权相结合原则，划分中央税、地方税、中央地方共享税
3.核定地方财政收支数额，实现规范化中央对地方财政的税收返还和转移支付制度
4.建立分级预算制度，原则上实行一级政府一级预算
2.税收立法权的划分
税收法律--全国人大及其常务委员会--主席令
有关税收的行政法规--国务院--国务院令
有关税收的部门规章--财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会--财政部令、国家税务总局令
地方性税收法规--省、自治区、直辖市的人大及其常委
税收规章--省、自治区、直辖市、社区的市（地级市）、自治州的人民政府
3.税收执法权的划分
税务部门
海关部门
关税、船舶吨税
代征 进口环节消费税、增值税及滞纳金、罚款
4.中央政府与地方政府税收收入的划分
税收收入按税种划分：中央政府固定收入、地方政府固定收入、中央政府与地方政府共享收入
划分原则：公平、便利、效率
划分目的：构建以共享税为主的中央和地方收入分配格局
4.税收核心业务
纳税服务、税收征管；二者相互依存、相互作用、相互促进
没有税收征管就不存在纳税服务，离开纳税服务就没有高质量的税收征管
纳服与征管同为税务机关法定职责。同为税务部门的核心业务。相辅相成，高度统一。
5.税收组织体系 （税收工作网络）
1.税务组织体系的内涵
税收组织体系目标：高效和协调。（税务机关上下级之间、各类岗位之间的协调）
税收组织体系的核心：组织原则
税收组织体系的基本要求：便利
税务组织体系的质量保证：监督
2.税务机构设置
四级税务机关（总局、省局、市局、县局）
双重领导
税务分局、税务所是上级税务机关的派出机构
税务局稽查局 是各级税务局依法对外设置的直属机构
3.税务机关在税收资金运动中的作用
税收资金运动轨迹：申报、入库、支出
4.税务人员
1.税务人员的录用
2.税务人员的培训
3.税务人员的任用
委任制
4.税务人员的考核
全面考核-德、能、勤、绩、廉
重点考核-工作实绩
数字人事相关制度
平时考核
公认评价考核
业务能力考核：行政管理、纳税服务、税务稽查、征管评估、信息技术
领导胜任能力考核