导图社区 中国税制第二章增值税法思维导图
带你一览中国税制第二章增值税法重难点！内容涉及增值税基本原理、征税范围、一般纳税人和小规模纳税人、税率与征收率、一般纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算等十个部分，快来学习吧！
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增值税法
增值税基本原理
增值税总论
概念
一般定义
我国现行增值税
增值额
理论增值额
从某一生产单位看
加法等式
减法等式
从某一商品的生产经营看
等式
法定增值额
（增值税的课税对象）
三种“人为规定”
增值税类型
生产型
消费型
收入型
三种类型的优缺点
增值税特点
普遍征收
赋税可以转嫁
不重复征税
实行价外税制度
增值税计税方法
直接计税法
加法
实际并未被采用
减法
多档税率情况下不可用
间接计税法
实行增值税国家普遍采用的计税方法
增值税的作用
有利于保证财政收入及时、稳定的增长
有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化
有利于“奖入限出”，促进对外贸易的发展
征税范围
一般规定
销售或进口货物
适应税率：2019.4.1起为13%或9%
销售应税劳务
加工
修理修配
修缮劳务：建筑物、构筑物等不动产
9%
修理修配劳务；有形货物
13%
销售服务
交通运输服务
陆路
水路
程租
按航程租
啥都有
期租
按期限租
光租
只租船
航空
干租
只租飞机
湿租
有机组人员等
管道
适应税率9%
无运输工具承担业务，按照交通运输服务缴纳增值税
邮政服务
邮政普遍服务
2016.5.1起，中国邮政集团公司及其所属所属邮政企业提供的，免征增值税
邮政特殊服务
其他邮政服务
电信服务
基础电信服务
增值电信服务
6%
卫星电视信号落地转接服务
建筑服务
工程服务
安装服务
修缮服务
装饰服务
其他建筑服务
纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的
金融服务
贷款服务
直接收费金融服务
保险服务
金融商品转让
适应税率6%
现代服务
研发和技术服务
信息技术服务
文化创意服务
物流辅助服务
装卸搬运服务
租赁服务
融资租赁服务
动产融资租赁服务
不动产融资租赁服务
经营租赁服务
鉴证咨询服务
翻译服务、市场调查服务
广播影视服务
商务辅助服务
其他现代服务
纳税人对安装运行后的电梯提供保养服务
生活服务
文化体育服务
教育医疗服务
旅游娱乐服务
餐饮住宿服务
居民日常服务
其他生活服务
植物养护服务
销售无形资产
自然资源使用权
销售不动产
特殊行为
视同销售行为
1、将货物交付其他单位和个人代销
2、销售代销货物
3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外
4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目
5、将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费
6、将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户
7、将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者
8、将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人
9、单位或个体工商户向其他单位或个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
10、财政部和国家税务总局规定的其他情形。
小结
1、都没有货款的结算，在会计上大多不做销售处理
2、视同销售货物若有售价的，比照同类货物的售价计算增值税
3、没有同类货物售价的，按组成计税价格计算，不能按照成本价格计算
4、外购货物涉及到567的，涉及到的进项税额允许抵扣，
5、外购货物用于集体福利和个人消费，则不视同销售，不收增值税
混合销售行为
行为标准
销售行为必须是一项
该行为必须涉及服务又涉及货物
满足增值税征税条件但无需缴纳增值税的情形
书41页
不同时满足增值税征税条件但需要缴纳增值税的情形
征税范围特殊规定
书43页
征税税收优惠
《增值税暂行条例》规定的免税项目
“营改增”规定的减免税
增值税起征点的规定
书114-135页
纳税义务人
扣缴义务人
一般纳税人和小规模纳税人
划分标准
生产经营规模
财会核算健全制度
划分类型
小规模纳税人
认定标准
强转
选转
一般纳税人
划分目的
税率与征收率
基本税率
低税率
2019.9.1起适用的情形
粮食
以粮食为原料的加工食品不属于征税范围
食用植物油
鲜奶
加工奶制品不属于征收范围
自来水
暖气、热水
冷气
煤气
石油液化气
天然气
沼气
居民用煤炭制品
图书、报纸、杂志
饲料
直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂不属于征收范围
化肥
农药
用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生药不属于征收范围
农膜
农机
以农副产品为原料的加工工业产品的机械不属于征收范围
农用汽车、机动渔船、森林砍伐机械、集材机械、农机零部件不属于征收范围
一般纳税人销售服务
除交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁以外的服务
无形资产
除土地使用权
零税率
出口货物或劳务
个人发生的跨境应税行为
“出口退税”
并非全部实行
征收率
3%适用范围
小规模纳税人行为
一般纳税人行为
5%适用范围
兼营的税率适用
兼营行为
分别核算适用税率和征收率
未分别核算的，从高适用税率和征收率
混合销售
一般纳税人应纳税额的计算
销项税额计算
销项税额=销售额*税率
一般销售方式下销售额的确定
价外费用的税务处理规定
应税销售额中不包含的内容
向购买方收取的销项税额
增值税属于价外税
受托加工应征消费税的消费品所代缴的消费税
同时符合两个条件的代垫运费
承运部门的运费发票开具给运货方的
纳税人将该项发票转交给购货方的
同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费
销售货物时代办保险等代办保险等而向购买方收取的代办保险费，以及代购买方缴纳的车辆购置费，车辆牌照费
纳税人发生应税行为时，以委托方名义开具发票，代委托方收取的款项
特殊销售方式下销售额的确定
折扣方式
折扣销售
因购买方购买数量较大等原因而给予的优惠
销售货物或应税劳务之时
销售折扣
鼓励购货方尽早偿还货款，通融资金
销售折扣的折扣额不得从销售额中减除
销售货物或应税劳务之后
销售折让
可以折让后的货款为销售额
实物折扣
视同销售货物处理
仅限于货物价格的折扣，实物折扣不能从销售额中减除，且应按照“视同销售货物”中的“无偿赠送他人”计算征收增值税
以旧换新方式
金银首饰除外
还本销售方式
不得从销售额中减除还本支出
以物易物方式
分别开具合法票据
包装物押金
一般货物
收取押金时，单独记账的，不计入销售额
逾期或没收时再计入销售额征税（增值税，消费税）
酒类产品
黄酒、啤酒
逾期或没收时再计入销售额征增值税，不征消费税
其他酒类
收取押金时，不论是否单独核算，也不论是否退还，直接并入销售额征收增值税和消费税
逾期或没收时不征收增值税和消费税
视同销售行为销售额的确定
按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定
按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定
按组成计税价格确定
=成本*（1+成本利润率）
属于应征消费税的货物：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+消费税 或 成本*（1+成本利润率)/(1-消费税税率）
外币销售额的折算
确定后一年内不得变更
含税销售额的换算
销售额=含税销售额/（1+税率）
判断依据
根据发票判断
根据行业判断
根据职业经验判断
含税与不含税情况归纳
商业企业零售价
普通发票上注明的销售额
价税合并收取的金额
价外费用一般为含税金额
包装物押金为一般含税收入
换算公式：不含税销售额=含税销售额/（1+税率）
进项税额计算
准予抵扣的进项税额
以票抵扣
计算抵扣
购进农产品
旅客运输服务
桥闸通行费
抵扣进项税额的计算均为含税价格
不得从销项税额中抵扣的进项税额
抵扣进项税额的规定
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额*（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）/当期全部销售额
直接转出
进项税额转出=已抵扣税款*转出比例
计算转出
存货
进项税额转出=不含税价款*税率*转出比例
服务
进项税额转出=价格*税率*转出比例
购入“免税”农产品
进项税额转出=实际成本/（1-税率）*税率
固定资产，无形资产，不动产
（净值乘以适用税率）
其他货物
进项税额转出=实际成本*税率
应纳税额计算
公式
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
计算应纳税额的时限规定
计算销项税额的时限规定
未发货要计税
未收款要计税
合同约定收款日期未收款要计税
预收货款时，收款不计税，发货才计税
“当天”情形
抵扣进项税额的时限规定
确认时间不得提前，也不得滞后抵扣
进项税额不足抵扣的税务处理
“结转下期”
子主题
小规模纳税人应纳税额的计算
=销售额*征收率
销售额=含税销售额/（1+征收率）
进口货物征税
减免税
补税
关税同增值税一并增加
纳税人
纳税额的计算
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
应纳税额=组成计税价格*税率
征收管理
申报15日内缴纳
由海关代收
相关法律《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》、《进出口税则》
出口货物退（免）税
政策
政策背景
政策类型
既免又退
只免不退
不免不退
出口退（免）税计算方法
免抵退税
退税率
适用于不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报
特殊规定
存在退税率小于征收率的现象
退税依据
生产企业
扣减所含保税和免税金额后的离岸价
外贸企业
购进货物增值税专用发票注明的金额，或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格
免抵退计算
政策原理
计算公式
应退税额=退税依据*退税率
纳税义务发生时间
销售货物或应税劳务
进口货物
增值税缴扣义务发生时间
纳税期限
1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度
纳税地点
劳务发生地
居住地
报关地海关
机构所在地
增值税一般纳税人纳税申报增值办法
增值规定
基本纳税申报表
增值税专用发票的管理与使用
增值税防伪税控系统
