CPA税法：增值税法

根据2020年东奥注册会计师税法第二章整理，下图为增值税相关知识总结。

增值税法

征税范围

增值税1

销售或者进口的货物

“货物”是指有形动产，包括电力、热力、气体在内

销售货物指有偿转让货物的所有权

注

进口：国际贸易中，消费地纳税原则，该原则造成进口征税、出口退税

销售劳务

“劳务”是指纳税人有偿提供的加工、修理修配劳务

加工，指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务

修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务

注

单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不包括在内

增值税2

销售服务

交通运输服务

是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动

包括

陆路运输服务

水路运输服务

航空运输服务

管道运输服务

注

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照“陆路运输服务”缴纳增值税

水路运输的程租、期租（租一个行程/时期）业务，属于水路运输服务 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务

出租交通工具+人，不是租赁

无运输工具承运业务（即中介），按照“交通运输服务”缴纳增值税

自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税

自2019年10月1日起，在运输工具舱位承包业务中，发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税；承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税

托运人→承包方→发包方

邮政服务

是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动

包括

邮政普遍服务

邮政特殊服务

其他邮政服务

电信服务

是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接受或应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动

包括

基础电信服务

eg.短信

增值电信服务

eg.彩信

注

卫星电视信号落地转接服务，按照“增值电信服务”计算增值税

建筑服务

各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动

包括

工程服务

安装服务

修缮服务

装饰服务

其他建筑服务

钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业

注

有形动产修理属于加工修理修配劳务 建筑物、构筑物（不动产）的修补、加固、养护、改善属于建筑服务中的修缮服务

物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税

纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税

金融服务

经营金融保险的业务活动

包括

贷款服务

直接收费金融服务

保险服务

金融商品转让

转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品（基金、信托、理财等资产管理产品和各种金融衍生品）所有权的活动

注

各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照“贷款服务”缴纳增值税

以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照“贷款服务”缴纳增值税

金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税

纳税人转让因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的售、转股，以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价，按“金融商品转让”缴纳增值税

存款利息、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税

现代服务

指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动

包括

研发和技术服务

信息技术服务

文化创意服务

广告服务、会议展览服务

物流辅助服务

货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务（搬家）、仓储服务、同城收派服务（快递）

注：跨区域的收派服务属于交通运输服务（分两块计算）

租赁服务

鉴证咨询服务

广播影视服务

商务辅助服务

企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务

其他现代服务

注

广告服务包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等

宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税

属文化创意服务

将建筑物、构筑物等不动产或飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告，按照“经营租赁服务”缴纳增值税

车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）按照“不动产经营租赁服务”缴纳增值税

水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁

只租工具，没有人

翻译服务和市场调查服务按照“咨询服务”缴纳增值税

拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照“经纪代理服务”缴纳增值税

纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税

纳税人为安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税

生活服务

指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动

包括

文化体育服务

教育医疗服务

旅游娱乐服务

餐饮住宿服务

居民日常服务

其他生活服务

注

提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税

纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税

纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税

销售无形资产

是指转让无形资产所哟前或使用权的业务活动

无形资产包括

技术

商标

著作权

自然资源使用权

其他权益性无形资产

基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费

注

纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照“销售无形资产”缴纳增值税，税率为6%

销售不动产

是指转让不动产所有权的业务活动

不动产包括

建筑物

构筑物

注

转让建筑物有限产权或永久使用权的，转让再建的建筑物或构筑物所有权的，以及在转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权，按照“销售不动产”缴纳增值税